Вищий адміністративний суд України
надав роз’яснення стосовно податкових збитків 2010 р. (Інформаційний лист ВАС
України від 13.09.2012 № 2019/12/13-12).
До складу валових витрат другого
календарного кварталу 2011 року підлягає включенню сума від'ємного значення
об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, яка, у свою чергу, розраховується
з урахуванням у складі валових витрат першого календарного кварталу 2011 року
сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, а також
тих, що виникли протягом 2010 року.
ВИЩИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
ІНФОРМАЦІЙНИЙ
ЛИСТ
13.09.2012 № 2019/12/13-12
Головам апеляційних адміністративних судів
У зв'язку з виникненням у судовій практиці
питань, пов'язаних із застосуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX
"Перехідні положення" Податкового кодексу України, на підставі пункту
4 частини першої статті 32 Закону України "Про судоустрій і статус
суддів" та з метою однакового застосування адміністративними судами
зазначених приписів Податкового кодексу України Вищий адміністративний суд
України звертає увагу на таке.
Пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX
"Перехідні положення" Податкового кодексу України визначено
особливості застосування у 2011 році пункту 150.1 статті 150 цього Кодексу.
Зазначена законодавча норма застосовується у
2011 році з урахуванням такого:
якщо результатом розрахунку об'єкта
оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого
кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення
підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками
другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року
здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за
перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим
підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
При вирішенні спорів, пов'язаних із
правомірністю відображення у складі витрат другого календарного кварталу 2011
року сум від'ємного значення об'єкта оподаткування, що утворилися станом на 1
січня 2010 року, та тих, що виникли протягом 2010 та попередніх років, в
адміністративних судах України мали місце певні труднощі. Суди подекуди
неоднаково застосовували наведену норму Податкового кодексу України, у зв'язку
з чим ухвалювалися протилежні за змістом рішення - як на користь платників
податку, так і на користь органів державної податкової служби.
З метою однакового застосування норм чинного
законодавства, яке регулювало розглядувані правовідносини, судам варто виходити
з такого.
Абзац другий пункту 3 підрозділу 4 розділу XX
"Перехідні положення" Податкового кодексу України передбачає право
платника податку на прибуток відобразити у складі витрат другого кварталу 2011
року суму від'ємного значення, що є результатом розрахунку об'єкта
оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року.
Водночас розрахунок об'єкта оподаткування за
перший квартал 2011 року здійснювався на підставі чинних до 1 квітня 2011 року
норм Закону України від 28.12.94 № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку
підприємств" (надалі - Закон).
Пунктом 6.1 статті 6 Закону було визначено, що
якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами
податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням
суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає
включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного
податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя,
трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта
оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових
періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
У 2010 році зазначена норма застосовувалася з
урахуванням пункту 22.4 статті 22 Закону.
Особливості, встановлені пунктом 22.4 статті
22 Закону, полягали в обмеженні врахування у складі валових витрат у порядку
статті 6 Закону сум від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на
прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. До складу валових витрат
платника податку на прибуток за перший квартал 2010 року підлягало включенню
лише 20 відсотків від'ємного значення, що утворилося станом на 1 січня 2010
року.
Водночас, як передбачено абзацом другим пункту
22.4 статті 22 Закону, у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до
абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та
від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають
включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього
Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом. Отже, у 2011 році встановлені
пунктом 22.4 статті 22 Закону обмеження щодо можливості врахування всієї суми
від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у складі
валових витрат не застосовувалися. При цьому прямо передбачалося право
врахувати у складі валових витрат першого кварталу 2011 року всю суму
від'ємного значення об'єкта оподаткування, що виникло у 2010 році.
Таким чином, відповідно до зазначених
законодавчих норм до складу валових витрат першого кварталу 2011 року підлягали
включенню всі суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на
прибуток - як ті, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, так і ті суми
від'ємного значення, що виникли протягом 2010 року.
Отже, розрахунок об'єкта оподаткування за перший
квартал 2011 року повинен був здійснюватися з урахуванням у складі валових
витрат цього податкового періоду всіх сум від'ємного значення, що утворилися
станом на 1 січня 2010 року, а також протягом 2010 року.
На підставі пункту 3 підрозділу 4 розділу XX
"Перехідні положення" Податкового кодексу України в разі якщо
результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа
резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то
сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого
календарного кварталу 2011 року.
Включення від'ємного значення об'єкта
оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року до витрат другого, а не
першого кварталу звітного податкового року становить особливість застосування у
2011 році норми пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України.
За загальним правилом, установленим нормою
пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України, у разі якщо результатом
розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за
підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного
значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного
податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя,
трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного
значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів
наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 розділу XX
"Перехідні положення" Податкового кодексу України в разі якщо
результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа
резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то
сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого
календарного кварталу 2011 року.
Ці особливості зумовлені тим, що розділ III
Податкового кодексу України набув чинності з 1 квітня 2011 року, тобто
починаючи з другого кварталу 2011 року. Включення від'ємного значення
попередніх податкових періодів до складу витрат не першого, а другого кварталу
звітного року має місце лише у 2011 році, у зв'язку з чим законодавцем було
передбачено відповідні особливості нормативного регулювання цієї ситуації.
Таким чином, до складу валових витрат другого
календарного кварталу 2011 року підлягає включенню сума від'ємного значення
об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, яка, у свою чергу,
розраховується з урахуванням у складі валових витрат першого календарного
кварталу 2011 року сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня
2010 року, а також тих, що виникли протягом 2010 року.
У подальшому розрахунок об'єкта оподаткування
за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого
кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого
платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових
періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
При цьому тлумачення абзацу третього пункту 3
підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу
України в системному взаємозв'язку з абзацом другим цього ж пункту дозволяє
дійти висновку про те, що наведене в цій нормі поняття "від'ємне значення,
отримане в першому кварталі 2011 року" - це від'ємне значення, отримане як
розрахунок значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року на
підставі норм чинного на час проведення розрахунку законодавства. Відповідний
розрахунок передбачав урахування у складі валових витрат першого кварталу 2011
року також і сум від'ємного значення об'єкта оподаткування за попередні
податкові періоди.
Водночас відсутні підстави вважати, що поняття
"від'ємне значення, отримане в першому кварталі 2011 року" охоплює
лише ті суми від'ємного значення, які утворилися як результат господарської
діяльності лише за перший квартал 2011 року. Зазначене пояснюється тим, що
значення об'єкта оподаткування розраховувалося в першому кварталі 2011 року з
урахуванням усіх сум, що включалися до валових витрат цього податкового
періоду, а не лише валових витрат, сформованих за результатами господарських
операцій тільки першого кварталу 2011 року. Правомірно сформоване від'ємне
значення об'єкта оподаткування за попередні податкові періоди без будь-яких
обмежень включалося до валових витрат першого кварталу 2011 року і враховувалося
при визначенні об'єкта оподаткування за цей період, значення якого могло бути
як позитивним, так і від'ємним.
Зазначені норми законодавства відображені у
формах податкової звітності з податку на прибуток, які підлягали використанню
платниками цього податку в першому та другому календарному кварталах 2011 року.
У першому кварталі 2011 року платники податку
на прибуток мали використовувати форму Декларації з податку на прибуток
підприємства, затверджену наказом Державної податкової адміністрації України
від 29 березня 2003 року № 143.
У рядку 04.9 цієї Декларації відображалося
від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року. Як
випливає з приписів пункту 6.1 статті 6 та пункту 22.4 статті 22 Закону, у
першому кварталі 2011 року до вказаного рядка без будь-яких обмежень підлягало
включенню непогашене протягом попередніх звітних періодів наростаючим підсумком
від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке утворилося станом на 1 січня 2010
року, а також те, що виникло у 2010 році.
Значення рядка 04.9 Декларації з податку на
прибуток підприємства, що використовувалася як форма податкової звітності за
перший квартал 2011 року, враховувалося при розрахунку значення рядка 06 цієї ж
Декларації (скориговані валові витрати). У складі скоригованих валових витрат
відповідне від'ємне значення об'єкта оподаткування за попередній податковий рік
безпосередньо впливало на розрахунок показника рядка 08 (Об'єкт оподаткування
(позитивний чи від'ємний)) Декларації з податку на прибуток, що використовувалася
як форма податкової звітності за перший квартал 2011 року.
Саме у рядку 08 Декларації з податку на
прибуток підприємства, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації
України від 29 березня 2003 року № 143, відображався результат розрахунку
значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року. Вказане значення
могло бути як позитивним, так і від'ємним.
Правові наслідки формування від'ємного
значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за перший квартал 2011
року визначено пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні
положення" Податкового кодексу України. Згідно з указаною нормою
Перехідних положень у разі якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування
платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є
від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до
витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Форма податкової декларації з
податку на прибуток підприємства, що використовується платниками податку
починаючи з другого кварталу 2011 року, затверджена наказом Державної
податкової адміністрації України від 28 лютого 2011 року № 114.
У рядку 06.6 цієї Декларації підлягає
відображенню, зокрема, від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший
квартал 2011 року. Тобто у другому кварталі 2011 року до рядка 06.6 Декларації
з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Державної податкової
адміністрації України від 28 лютого 2011 року № 114, підлягає перенесенню в
повному обсязі від'ємне значення рядка 08 Декларації з податку на прибуток
підприємства за перший квартал 2011 року.
Причому ні Закон, ні Податковий кодекс України
не передбачають можливості обмежити формування витрат другого кварталу 2011
року лише тими сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності
саме першого кварталу 2011 року, без урахування непогашених наростаючим
підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів.
Таким чином, до складу витрат другого
календарного кварталу 2011 року підлягають включенню від'ємне значення об'єкта
оподаткування за перший квартал 2011 року, причому розрахунок суми від'ємного
значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснюється з
урахуванням без будь-яких обмежень сум від'ємного значення, що утворилися
станом на 1 січня 2010 року, та тих, що виникли протягом 2010 року, та які не
були погашені наростаючим підсумком протягом попередніх звітних періодів.
Ураховуючи викладене, не може бути підставою
для визначення контролюючим органом платникові податку податкових зобов'язань
із податку на прибуток саме собою включення до складу витрат другого кварталу
2011 року сум від'ємного значення, зазначених у попередньому абзаці.
Водночас судам варто в цілому оцінювати
правомірність рішень податкових органів про визначення податкових зобов'язань
внаслідок завищення платниками податку суми від'ємного значення з податку на
прибуток.
При вирішенні спорів, пов'язаних із
застосуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення"
Податкового кодексу України, судам у відповідних випадках варто досліджувати
обставини формування сум від'ємного значення, задекларованого платниками
податків. При цьому необхідно дати оцінку обґрунтованим належними доказами
доводам податкового органу, які заперечують достовірність даних податкового
обліку щодо формування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на
прибуток. Зокрема, може заперечуватися реальний характер господарських операцій
платника податків, наслідком яких стало утворення збитків, також можуть бути
наведені доводи щодо неправомірного застосування платником податків окремих
норм, які регулюють справляння податку на прибуток, наприклад, щодо
відображення у складі валових витрат курсових різниць тощо.
На деяких обставинах, що можуть вказувати на
відсутність реального характеру господарських операцій, за результатами яких
сформовано дані податкового обліку, наголошено в інформаційному листі Вищого
адміністративного суду України від 2 червня 2011 року № 742/11/13-11.
У разі встановлення обставин, що свідчать про
відсутність реального характеру операцій платників податків, які спричинили
виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, відповідні суми повинні
бути виключені зі складу витрат, що враховувалися в розрахунку об'єкта
оподаткування з податку на прибуток.
Отже, під час розгляду справи щодо
правомірності формування суми від'ємного значення з податку на прибуток судом
може бути встановлено порушення платником податку інших правил оподаткування
цим податком, не пов'язаних із застосуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX
"Перехідні положення" Податкового кодексу України.
У такому разі правомірність визначених
контролюючим органом податкових зобов'язань із податку на прибуток має
оцінюватися з урахуванням фактично вчинених платником податку порушень.
У відповідних випадках суди повинні
витребувати у податкового органу розрахунок визначених платникові податку сум
податкових зобов'язань з урахуванням фактично вчинених таким платником
порушень, у тому числі не пов'язаних із перенесенням сум від'ємного значення з
податку на прибуток до витрат другого кварталу 2011 року, але таких, що
впливають на правильність формування відповідних сум.
При цьому суди повинні враховувати всі належні
та допустимі згідно зі статтею 70 Кодексу адміністративного судочинства України
докази, які надаються сторонами під час провадження у справі в суді. Зокрема,
суди не повинні обмежуватися дослідженням лише тих доказів, які були
проаналізовані податковим органом під час проведення перевірки. Як платник
податків, так і податковий орган можуть надати суду інші докази, що стосуються
правомірності формування платником податків сум від'ємного значення з податку
на прибуток. Причини неподання чи відсутності відповідних доказів під час
проведення перевірки повинні оцінюватися судами з урахуванням усіх обставин
справи.
Одночасно судам варто мати на увазі, що з 1
липня 2012 року пункт 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення"
Податкового кодексу України діє в новій редакції, затвердженій Законом України
від 24.05.2012 № 4834-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України
щодо удосконалення деяких податкових норм", зі змінами, внесеними Законом
України від 05.07.2012 № 5083-VI.
Цей лист пропонуємо довести до відома суддів
місцевих та апеляційних адміністративних судів для врахування при здійсненні
правосуддя.
Заступник
Голови суду М. Цуркан
_______________
ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
УХВАЛА
|
17.07.2012
р.
|
N
К/9991/32014/12
|
Вищий
адміністративний суд України у складі колегії суддів: головуючого - судді-доповідача
Голубєвої Г. К., суддів - Карася О. В., Рибченка А. О., при секретарі судового
засідання - Навасардян М. Г., розглянувши касаційну скаргу Державної
податкової інспекції у м. Ялта Автономної Республіки Крим Державної податкової
служби на ухвалу Севастопольського апеляційного адміністративного суду від
02.04.2012 року та постанову Окружного адміністративного суду Автономної
Республіки Крим від 19.01.2012 року у справі N 2а-14625/11/0170/1 за позовом
Товариства з обмеженою відповідальністю "Дельфін-2001" до Державної
податкової інспекції у м. Ялта Автономної Республіки Крим про визнання
протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, встановив:
Товариство з
обмеженою відповідальністю "Дельфін-2001" звернулось до суду з
позовною заявою до Державної податкової інспекції у м. Ялта Автономної
Республіки Крим про визнання протиправним та скасування податкового
повідомлення-рішення від 04.11.2011 року N 0007201501.
Постановою
Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 19.01.2012
року, залишеною без змін ухвалою Севастопольського апеляційного
адміністративного суду від 02.04.2012 року у даній справі позов задоволено з
огляду на правомірність заявлених вимог.
Не
погоджуючись з рішеннями судів попередніх інстанцій, відповідач подав касаційну
скаргу, в якій просить їх скасувати та прийняти нове рішення, яким у позові
відмовити, оскільки вважає, що постанову та ухвалу було прийнято з порушенням
норм матеріального права та без належного врахування всіх обставин справи.
Перевіривши
правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та
процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого
адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга не
підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судами
попередніх інстанцій встановлено, що 25.10.2011 року податковим органом
проведено камеральну перевірку податкової звітності Товариства з обмеженою
відповідальністю "Дельфін-2001" за звітний податковий період: 2
квартал 2011 року, за результатами проведення якої зроблено висновок про
завищення позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на
прибуток на 1942808,00 гривень.
На підставі
висновків перевірки, за встановлене порушення п. 3 підрозділу 4 розділу XX
Податкового кодексу України, податковим повідомленням-рішенням відповідача від
04.11.2011 року N 0007201501 ТОВ "Дельфін-2001" зменшено суму
від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі
1942808,00 гривень.
Задовольняючи
позов, суди виходили з наступних мотивів, з чим погоджується суд касаційної
інстанції.
Судами
попередніх інстанцій встановлено та підтверджується матеріалами справи, що
від'ємне значення з податку на прибуток у позивача за 2 кв. 2011 року в розмірі
2142808,00 гривень складається з наступних сум: 1942808,00 гривень - залишок
збитків 2010 року (80 % від збитків, задекларованих за 9 місяців 2010 року),
які були повністю перевірені та в цій частині та підтверджуються актом
перевірки від 23.09.2011 року; 200000,00 гривень - сума податків та зборів, які
були сплачені позивачем за 2 кв. 2011 року, з якими відповідач повністю
погодився.
Щодо
обґрунтованості висновків перевірки про зменшення позивачу суми від'ємного
значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1942808,00 гривень,
колегія суддів погоджується з наступним.
Пунктом 3
Підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу
України визначено особливості застосування у 2011 році пункту 150.1 статті 150
цього Кодексу.
Зазначена
законодавча норма застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо
результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа
резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то
сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого
календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок
об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів,
другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного
значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі
витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення
такого від'ємного значення.
Абзац другий
пункту 3 Підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового
кодексу України передбачає право платника податку на прибуток відобразити у
складі витрат другого кварталу 2011 року суму від'ємного значення, що є
результатом розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу
2011 року.
В свою чергу,
розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснювався на
підставі чинних до 1 квітня 2011 року норм Закону України від 28.12.94 року N
334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (надалі - Закону).
Пунктом 6.1
статті 6 Закону було визначено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з
числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта
оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого
від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого
календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта
оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з
урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у
складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до
повного погашення такого від'ємного значення.
У 2010 році
зазначена норма застосовувалася з урахуванням пункту 22.4 статті 22 Закону.
Особливості,
встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону, полягали в обмеженні врахування у
складі валових витрат у порядку статті 6 Закону сум від'ємного значення об'єкта
оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010
року. До складу валових витрат платника податку на прибуток за III квартал 2010
року підлягало включенню лише 20 відсотків від'ємного значення, що утворилося
станом на 1 січня 2010 року (після набрання зазначеною нормою законної сили).
Водночас, як
передбачено абзацом другим пункту 22.4 статті 22 Закону, у 2011 році сума
від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була
врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування,
яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у
порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим
пунктом. Отже, в 2011 році встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону обмеження
щодо можливості врахування усієї суми від'ємного значення об'єкта оподаткування
з податку на прибуток у складі валових витрат не застосовувалися. При цьому
прямо передбачалося право врахувати у складі валових витрат першого кварталу
2011 року всю суму від'ємного значення об'єкта оподаткування, що виникло у 2010
році.
Таким чином,
відповідно до зазначених законодавчих норм до складу валових витрат першого
кварталу 2011 року підлягали включенню всі суми від'ємного значення об'єкта
оподаткування з податку на прибуток - як ті, що утворилися станом на 1 січня
2010 року, так і ті суми від'ємного значення, що виникли протягом 2010 року.
Отже,
розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року повинен був
здійснюватися з урахуванням у складі валових витрат цього податкового періоду
всіх сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, а
також протягом 2010 року.
В свою чергу,
на підставі пункту 3 Підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення"
Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування
платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є
від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до
витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Таким чином,
до складу валових витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягає
включенню сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011
року, яка, в свою чергу, розраховується з урахуванням у складі валових витрат
першого календарного кварталу 2011 року сум від'ємного значення, що утворилися
станом на 1 січня 2010 року, а також тих, що виникли протягом 2010 року.
В подальшому
розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього
кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням
від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року,
у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного
погашення такого від'ємного значення.
При цьому
тлумачення абзацу третього пункту 3 Підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні
положення" Податкового кодексу України в системному взаємозв'язку із
абзацом другим цього ж пункту дозволяє дійти висновку про те, що наведене в цій
нормі поняття "від'ємне значення, отримане в першому кварталі 2011
року" - це від'ємне значення, отримане як розрахунок значення об'єкта
оподаткування за перший квартал 2011 року на підставі норм чинного на час
проведення розрахунку законодавства, у тому числі щодо визначення складу
валових витрат, які враховувалися при визначенні об'єкта оподаткування за
перший квартал 2011 року.
В свою чергу,
правові наслідки формування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку
на прибуток за перший квартал 2011 року визначено пунктом 3 Підрозділу 4
Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України. Згідно
з указаною нормою Перехідних положень, якщо результатом розрахунку об'єкта
оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого
кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення
підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Форма
податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що використовувалася
платниками податку починаючи з другого кварталу 2011 року, затверджена наказом
Державної податкової адміністрації України від 28 лютого 2011 року N 114.
У рядку 06.6
зазначеної декларації підлягало відображенню, зокрема, від'ємне значення
об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року. Тобто у другому кварталі
2011 року до рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток
підприємства, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України
від 28 лютого 2011 року N 114, підлягало перенесенню в повному обсязі від'ємне
значення рядку 08 декларації з податку на прибуток підприємства за перший
квартал 2011 року.
Причому ані
Закон, ані Податковий кодекс України не передбачають можливості обмежити
формування витрат другого кварталу 2011 року лише тими сумами від'ємного
значення, які виникли як результат діяльності саме першого кварталу 2011 року,
без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення
попередніх податкових періодів.
Таким чином,
до складу витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягають включенню
від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, причому
розрахунок суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал
2011 року здійснюється з урахуванням без будь-яких обмежень сум від'ємного
значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року та тих, що виникли протягом
2010 року, та які не були погашені наростаючим підсумком протягом попередніх
звітних періодів.
Враховуючи
викладене, не може бути підставою для визначення контролюючим органом
платникові податку податкових зобов'язань із податку на прибуток саме собою
включення до складу витрат другого кварталу 2011 року сум від'ємного значення,
зазначених у попередньому абзаці.
Судами
встановлено, що відповідно до норм Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" до складу валових витрат за 1 квартал 2011 року
позивачем включено суму збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на
01.01.2010 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, в
розмірі 1942808,00 гривень.
Судами також
встановлено, що ТОВ "Дельфін-2001" правомірно в декларації з податку
на прибуток за 2 квартал 2011 року до валових витрат включено від'ємне значення
об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду в розмірі 1942808,00
гривень.
Таким чином,
колегія суддів погоджується із висновками судів, що позивачем вірно та
відповідно до вимог ПК України визначено розмір від'ємного значення з податку
на прибуток в звітній та уточнюючій деклараціях за 2 квартал 2011 року та вірно
розраховано податок на прибуток.
За таких
обставин, суди дійшли вірного висновку щодо наявності підстав для задоволення
позову.
Відповідно до
ст. 224 КАС України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без
задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та
апеляційної інстанції не допустили порушень норм матеріального і процесуального
права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.
Отже, колегія
суддів вважає, що в межах касаційної скарги порушень судами попередніх інстанцій
норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не
допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому касаційну скаргу
слід залишити без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.
Керуючись ст.
ст. 210 - 232 Кодексу адміністративного судочинства України, суд ухвалив:
Касаційну
скаргу Державної податкової інспекції у м. Ялта Автономної Республіки Крим
Державної податкової служби залишити без задоволення.
Ухвалу
Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 02.04.2012 року та
постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від
19.01.2012 року у справі N 2а-14625/11/0170/1 залишити без змін.
Справу
повернути до суду першої інстанції.
Ухвала
набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути переглянута
Верховним Судом України з підстав та в порядку, передбачених статтями 236 - 239
Кодексу адміністративного судочинства України.
Ухвала
складена у повному обсязі 18.07.2012 р.
|
Головуючий
|
Г.
К. Голубєва
|
|
Судді:
|
О.
В. Карась
|
|
|
А.
О. Рибченко
|
Немає коментарів:
Дописати коментар